295034, Республика Крым, г. Симферополь, ул. Киевская, 77, офис 208
+7-978-767-0424
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в виде фиксированного платежа с 2017 года
С 2017 года изменения затронули и уплату взносов в виде фиксированного платежа, которые необходимо уплачивать всем предпринимателям и КФХ.
Если до 2017 года уплате взносов была посвящена ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», то с этого года – ст. 420 Налогового кодекса РФ. Детальное сравнение этих статей говорит о том, что объект обложения страховыми взносами остался практически неизменным, но не для всех режимов налогообложения.
И раньше, и сейчас уплата взносов в виде фиксированного платежа касается ТРЕХ групп плательщиков:
1)  индивидуальных предпринимателей;
2)  крестьянских (фермерских) хозяйств, числящихся в Госреестре ИП (т.е. тех, кто зарегистрирован в качестве главы КФХ);
3)  крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве юридических лиц.

Как определяется размер страховых взносов, уплачиваемых в виде фиксированного платежа на обязательное медицинское страхование

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ. Тариф установлен в размере 5,1%. Напомним, что минимальный размер оплаты труда установлен на 01.01.2017 года в сумме 7500 руб.
Соответственно, страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в 2017 году в сумме 4590 рублей (7500 руб. * 5,1%*12 месяцев = 4590 рублей).
Размер страховых взносов остается в течение года неизменным, и не зависит от дохода, который за год получит предприниматель.
Напомним, что индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в виде фиксированного платежа, а КФХ – как за главу КФХ, так и за каждого члена КФХ. Например, КФХ создано без образования юридического лица и состоит из главы КФХ и трех членов КФХ. Значит, размер взносов на обязательное медицинское страхование у такого КФХ составит = 4590 руб. * 4 = 18360 руб.

Как определяется размер страховых взносов, уплачиваемых в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ. Тариф установлен в размере 26%.
Соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в 2017 году в сумме 23400 рублей (7500 руб. * 26%*12 месяцев = 23400 рублей).
Аналогично тому, как уплачиваются фиксированные взносы на обязательное медицинское страхование, индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа только за себя, а КФХ – как за главу КФХ, так и за каждого члена КФХ. Например, КФХ создано без образования юридического лица и состоит из главы КФХ и трех членов КФХ. Значит, размер взносов на обязательное медицинское страхование у такого КФХ составит = 23400 руб. * 4 = 93600 руб.
Крестьянские (фермерские) хозяйства больше взносов на обязательное пенсионное страхование за главу и членов КФХ – не оплачивают. Т.е. для этой категории плательщиков не установлена необходимость производить дополнительные платежи, зависящие от дохода, получаемого КФХ. Поэтому платежи на медицинское и пенсионное страхование у КФХ всегда оплачиваются в виде действительного фиксированного размера.

Как рассчитать доплату для ИП на обязательное пенсионное страхование, если доход ИП превышает 300000 рублей

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в случае, если величина дохода предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Другими словами, нужно оплатить и 23400 руб. за 2017 год, и дополнительно к этому 1% с дохода, превышающего 300 тыс. рублей.
Рассмотрим, как при различных ситуациях и различных режимах налогообложения определяется размер дохода за расчетный период.

Вариант 1. Индивидуальный предприниматель применяет ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Именно при общем налоговом режиме порядок определения дохода для расчета доплаты в виде 1% с 2017 года претерпел ВЕСЬМА СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ.
Если для периодов 2016 года и ранее для учета дохода для целей исчисления страховых взносов следует руководствоваться порядком, определенным положениями ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, то с 2017 года – нормами п. 9 ст. 430 НК РФ. И этот порядок – совершенно разный.
В соответствии с ч.8 ст.14 Закона 212-ФЗ для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения (уплачивающих НДФЛ), доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ. Ну а если говорить простыми словами – это сумма выручки (валовых поступлений) без НДС.
А вот уже с 2017 года в п.9 ст. 430 НК РФ указано, что в целях расчета фиксированного размера страховых взносов доход предпринимателя - плательщика НДФЛ устанавливается в соответствии со ст. 210 НК РФ.
Напомним, что ст. 210 регулирует порядок определения налоговой базы по НДФЛ и предполагает применение налоговых вычетов, в том числе и профессиональных. В п. 3 данной статьи сказано, что для доходов, в отношении которых действует налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 218 - 221 НК РФ. При этом ст. 221 как раз и называется «Профессиональные налоговые вычеты».
Проще говоря, налоговые нормы прямо предусматривают, что для целей исчисления взносов предприниматели, применяющие ОСНО, будут учитывать не весь доход, а лишь разницу между доходом и расходом (см. Письмо ФНС России от 25.10.2016 № БС-19-11/160@).
Рассмотрим на простом примере. В 2016 году выручка (без НДС) ИП составила 10 млн. руб. Соответственно, 1% = 10 млн. руб. – 300 тыс. руб. = 9,7 млн. руб. * 1% = 97000 руб. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве доплаты 1% за 2016 год.
А в 2017 году выручка тоже, предположим, составила 10 млн. руб., но при этом расходы составили 8 млн. руб. Соответственно, 1% = (10 млн. – 8 млн.) – 300 тыс. = 1,7 млн. * 1% = 17000 руб. Чувствуете разницу?
Вот такой подарок сделали законодатели предпринимателям, применяющим общий налоговый режим.

Вариант 2. Индивидуальный предприниматель применяет УСН (упрощенную систему налогообложения).
Подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ устанавливает, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доходы в целях исчисления доплаты в размере 1% определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Проще говоря, доходом для ИП, применяющего УСН, является выручка (валовые поступления). И здесь уже никакие расходы ИП с этой выручки не минусуются (не сторнируются). Не играет роли при расчете дохода на УСН в целях исчисления доплаты в виде 1% и объект налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
Простой пример: выручка за год 10 млн. руб., расходов – 8 млн. руб. Доплата в виде 2% = 10 млн. руб. – 300 тыс. руб. = 9,7 млн. руб. * 1 % = 97000 руб. И в этом расчете расходы ИП участия не принимают.

Вариант 3. Индивидуальный предприниматель применяет ЕСХН (систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога).
Для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), доход в целях исчисления 1% определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ (именно так указано в подпункте 2 пункта 9 статьи 430 НК РФ). Т.е. здесь действует такой же принцип, как и при УСН. Доходом для целей исчисления 1% является выручка (валовые поступления). Расходы тоже никаким образом здесь не учитываются.

Вариант 4. Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД (систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).
Для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход в целях исчисления 1% определяется в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.
А в статье 346.29 НК РФ сказано, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таким образом, при применении ЕНВД доходом является не реальный доход предпринимателя, а вмененный доход. Расчет 1% при такой системе налогообложения является самым предсказуемым.
Например, ИП занимается торговлей на площади 50 кв. м., коэффициент К2 установлен в размере 0,5. Расчет дохода производится так: 1800 руб. * 50 кв. м. * 1,798 * 0,5 * 12 месяцев = 970920 руб. – 300 тыс. руб. = 670920 руб. * 1% = 9679,20 рублей.
При этом:
1800 руб. – базовая доходность (установлена НК РФ для торговли);
50 кв. м. – физический показатель;
1,798 – коэффициент-дефлятор К1 (установлен Минэкономразвития РФ на 2017 год);
0,5 – коэффициент-дефлятор К2 (установлен на муниципальном уровне);
12 месяцев – т.к. рассчитывается доход за год.
Если же у ИП не один объект, а несколько, при этом в течение года объекты – то ставились на учет, то снимались с учета, то проще всего рассчитать доход следующим образом: взять все декларации по ЕНВД за год и посмотреть на строку 100 раздела 2. Сложить все суммы со всех деклараций за год по строкам 100 раздела 2 – это и есть годовой доход ИП в целях исчисления 1%. От этой общей суммы отнять 300 тыс. руб. и рассчитать 1%.

Вариант 5. Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения (ПСН).
Для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход в целях исчисления доплаты 1% определяется в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ (так сказано в подпункте 5 пункта 9 статьи 430 НК РФ).
Здесь учитывают потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ). Этот доход отражен в выданном патенте <5>. В случае получения патента на срок менее 12 месяцев указанный доход рассчитывают путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев, а затем умножают на количество месяцев действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Если же ИП получил в течение года несколько патентов, то указанные в них доходы следует суммировать.
Проблема возникает в том случае, если ИП решит досрочно, то есть до истечения срока действия патента, прекратить «патентную» деятельность. Налоговый кодекс подобную ситуацию не регламентирует, но... Представители ФНС в Письме от 16 августа 2016 г. № 17-3/В-317 пришли к выводу, что в подобных ситуациях следует руководствоваться также положениями п. 1 ст. 346.51 Кодекса. К примеру, если ИП получил патент на год и, соответственно, в нем указана годовая сумма потенциально возможного дохода, но по истечении трех месяцев решил прекратить данный вид патентной деятельности, то «патентный» доход следует пересчитать так: годовую сумму потенциально возможного дохода делим на 12 мес. и умножаем на 3. В то же время необходимо отметить, что на практике далеко не всегда бизнес «сворачивается» непосредственно в начале месяца. При этом Минфин в Письме от 25 мая 2016 г. № 03-11-11/29934 указал, что в случае досрочного прекращения «патентной» деятельности величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. Думается, что именно такой подход следует использовать и при определении «патентного» дохода для целей уплаты ИП «личных» взносов в ПФР. Обратите внимание! Положения п. 8 ст. 346.45 Кодекса обязывают ИП заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня прекращения «патентной» деятельности. В таких ситуациях налоговый период по ПСН «закрывается» по дате, указанной в этом заявлении. Поэтому в случае, если ИП указанное заявление в налоговый орган не подаст, налоговый период сокращен не будет и, соответственно, «патентный» налог придется заплатить по полной. И более того, для целей исчисления «личных» взносов на обязательное пенсионное страхование доход также не будет уменьшен.

Вариант 6. Индивидуальный предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения.
В таком случае подпункт 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ определяет, что предприниматель должен для расчета 1% суммировать свои доходы.
1  2  3
© ООО «Консультационная служба «Налоги. Бизнес. Право»